基本信息
- 原书名：Accounting：Text and Cases
- 原出版社： McGraw-Hill/Irwin
【插图】
内容简介
作译者
罗伯特 N．安东尼 哈佛商学院罗斯格·雷姆华克名誉退休教授，他主要从事管理控制的教学工作。安东尼博士于1940年加入哈佛商学院，其间除去离职的几年，他在此岗位上一直工作到退休。 1965~1968年，在罗伯特S．麦克拉马纳出任国防部长期间，他担任部长助理和会计长之职，负责编制和执行预算。在第二次世界大战期间，他担任海军供应部门的官员，官至美国海军后备队少尉之职。安东尼博士获得了科尔比学院荣誉文学硕士、古典文学博士、马利纳杰出服务奖章。
目录
《会计学：教程与案例（原书第13版）管理会计分册》
第15章 管理会计的性质1
15.1 管理会计1
15.2 管理会计与财务报告的比较3
15.3 管理会计信息的种类和用途6
15.4 数据库8
15.5 管理会计概述9
小结11
习题12
注释13
第16章 成本习性14
16.1 成本-业务量关系14
16.2 利润图24
小结31
附录16A 学习曲线31
习题32
注释34
第17章 完全成本及其应用35
17.1 成本的概念35
17.2 产品成本核算系统39
第15章 管理会计的性质1
15.1 管理会计1
15.2 管理会计与财务报告的比较3
15.3 管理会计信息的种类和用途6
15.4 数据库8
15.5 管理会计概述9
小结11
习题12
注释13
第16章 成本习性14
16.1 成本-业务量关系14
16.2 利润图24
小结31
附录16A 学习曲线31
习题32
注释34
第17章 完全成本及其应用35
17.1 成本的概念35
17.2 产品成本核算系统39
书摘
8．组合概念的其他用途
产品组合概念经常被用于毛利差异分析。了解因销售组合中“富有度”的变化对毛利差异总额的影响程度是十分重要的。然而，组合概念还有更为广泛的用途。一般而言，一旦成本或收入分解具有不同单价（或人工费用率）的组成部分，就能够计算出组合差异。如果用平均价格来计算价格差异，我们无法了解差异到底是由于价格的实际变动导致的还是由于各构成部分比例的变化，即组合的变化导致的。
例如，在计算直接人工成本差异时，如果不使用直接人工工时总数和平均人工小时工资率，我们可以使用每一项技能类别所对应的直接人工工时数和相应的小时工资率，这样就能得到人工组合差异。类似地，当原材料由多种复合材料组成时，我们可以计算出材料组合差异。一般而言，当生产需要多种要素投入（如材料类型，人工技能类别等）或具有多种产出（如多种产品）时，用平均价格或者平均毛利计算的价格差异或单位毛利差异就可以分解为“实际”价格或单位毛利差异，另外还有一个组合差异。
有些化工企业以及一些主要使用混合材料生产产品的制造企业，需要计算材料组合差异，但是大多数公司并不需要计算材料和人工的组合差异。在某些情况下，“生产配方”不允许组合比例的变化；另一些情况是工会工作规则禁止人工组合的变更。即便产生这些差异，很多公司认为这一额外信息的计算成本过高，不值得为此付出劳动。
9．其他方法
在上述分析中，我们假设了公司使用标准的完全成本法，因此销售成本按照完全标准生产成本计量。事实上，这是目前为止最常用的方法，因为大部分企业都希望使用与股东利润表相同的会计惯例来解释毛利的差异。然而，其他的方法也是可行的。如果一个公司采用变动成本法，则销售成本仅包括变动生产成本，在这种核算方法下差异分析会有所不同。特别是，在变动成本法下的差异分析中：①相对于毛利，边际贡献与利润差异关联度更高；②制造费用产量差异不复存在。另外，如果企业将车间视为一个利润中心，那么商品被移送至市场营销部门时，金额中会包含一定的利润，这也会影响到我们的分析。21．3生产成本差异
由于本章内容与标准成本法（见第19章）存在密切的关系，生产成本差异已在第20章中予以介绍。在此，我们将复习生产成本差异中的一个方面，很多人认为这是一个特别困难的部分。
按照第20章给出的计算公式，我们可以分别计算生产成本三种要素的差异，即直接人工、直接材料和制造费用。由于生产成本预算与毛利预算在概念上的不同，在计算这些差异时，必须准确理解生产成本差异计算公式中预算数的含义。准确的销量指标
差异分析的总体目标是解释实际净利润与预算净利润之问的差异。实际净利润是实际销量的函数，而预计净利润是根据预算销量计算的。因此，毛利销量差异计算公式的基础就是实际销量和预算销量之间的差异。
……
产品组合概念经常被用于毛利差异分析。了解因销售组合中“富有度”的变化对毛利差异总额的影响程度是十分重要的。然而，组合概念还有更为广泛的用途。一般而言，一旦成本或收入分解具有不同单价（或人工费用率）的组成部分，就能够计算出组合差异。如果用平均价格来计算价格差异，我们无法了解差异到底是由于价格的实际变动导致的还是由于各构成部分比例的变化，即组合的变化导致的。
例如，在计算直接人工成本差异时，如果不使用直接人工工时总数和平均人工小时工资率，我们可以使用每一项技能类别所对应的直接人工工时数和相应的小时工资率，这样就能得到人工组合差异。类似地，当原材料由多种复合材料组成时，我们可以计算出材料组合差异。一般而言，当生产需要多种要素投入（如材料类型，人工技能类别等）或具有多种产出（如多种产品）时，用平均价格或者平均毛利计算的价格差异或单位毛利差异就可以分解为“实际”价格或单位毛利差异，另外还有一个组合差异。
有些化工企业以及一些主要使用混合材料生产产品的制造企业，需要计算材料组合差异，但是大多数公司并不需要计算材料和人工的组合差异。在某些情况下，“生产配方”不允许组合比例的变化；另一些情况是工会工作规则禁止人工组合的变更。即便产生这些差异，很多公司认为这一额外信息的计算成本过高，不值得为此付出劳动。
9．其他方法
在上述分析中，我们假设了公司使用标准的完全成本法，因此销售成本按照完全标准生产成本计量。事实上，这是目前为止最常用的方法，因为大部分企业都希望使用与股东利润表相同的会计惯例来解释毛利的差异。然而，其他的方法也是可行的。如果一个公司采用变动成本法，则销售成本仅包括变动生产成本，在这种核算方法下差异分析会有所不同。特别是，在变动成本法下的差异分析中：①相对于毛利，边际贡献与利润差异关联度更高；②制造费用产量差异不复存在。另外，如果企业将车间视为一个利润中心，那么商品被移送至市场营销部门时，金额中会包含一定的利润，这也会影响到我们的分析。21．3生产成本差异
由于本章内容与标准成本法（见第19章）存在密切的关系，生产成本差异已在第20章中予以介绍。在此，我们将复习生产成本差异中的一个方面，很多人认为这是一个特别困难的部分。
按照第20章给出的计算公式，我们可以分别计算生产成本三种要素的差异，即直接人工、直接材料和制造费用。由于生产成本预算与毛利预算在概念上的不同，在计算这些差异时，必须准确理解生产成本差异计算公式中预算数的含义。准确的销量指标
差异分析的总体目标是解释实际净利润与预算净利润之问的差异。实际净利润是实际销量的函数，而预计净利润是根据预算销量计算的。因此，毛利销量差异计算公式的基础就是实际销量和预算销量之间的差异。
……
