税务会计与税务筹划第5版

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本书与企业所得税会计准则密切结合，及时体现税制改革的最新成果，通过大量案例，恰到好处地介绍了相关的税法规定、会计处理和税务筹划等内容。同时，本书紧密结合注册会计师考试的主要内容，介绍了相应的考点和难点问题。本书第4版修订了大部分内容，尤其习题部分增减较多，取消第4章营业税，更新了营改增后的营业税等内容。本书可用于会计、审计、税务、财务管理等专业的本科生教学，也可作为研究生教育和继续教育的指导用书，并对从事企业财务管理实践的工作者也具有一定的参考价值。

前言
教学建议
第1章税务会计与税务筹划基础 1
1.1税务会计概述 1
1.2纳税基础知识 7
1.3税务筹划的基本理论 16
1.4税务筹划的基本方法 21
本章小结 24
思考题 25
练习题与作业题 25
第2章增值税的会计核算与税务
筹划 27
2.1增值税概述 27
2.2 -般纳税人增值税的计算与
申报 41
2.3 -般纳税人增值税的会计
核算 76
2.4小规模纳税人增值税的计算、
核算与申报 - 93
2.5增值税的税务筹划 96

　　税务会计是适应纳税人经营管理的需要，将会计的基本理论、基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边缘学科，是融税收法规和会计核算于一体的一门专业会计。税务筹划是现代企业理财活动的重要内容，是纳税人在不违反税法的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼并重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或延迟纳税的一系列策略和行为。税务筹划也是企业理财的一门技巧。本书将税法、会计、财务管理等有关内容紧密联系在一起，是一本非常实用的教材和参考书。
　　实施税务筹划需要熟知税法，熟知涉税业务的会计处理。本书将税法规定、会计处理和税务筹划的内容有机地统一起来，具有以下几大特点。
　　第一，本书体现了税制改革的最新成果。2008年1月1日起，我国实施新的《企业所得税法》，本书第1版有关企业所得税的内容充分反映了新《企业所得税法》的最新规定。2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型，本书出版第2版，及时体现增值税转型及消费税、营业税调整的相关内容。2011年9月1日起，经过进一步修改的《中华人民共和国个人所得税法》实施，本书出版第3版，及时体现个人所得税的最新内容。2013年8月1日起，交通运输业和现代服务业营改增扩大到全国，本书出版第4版，及时体现营改增后流转税的最新内容。2016年5月1日起，建筑业、房地产业、金融保险业和生活服务业全面实行“营改增”，我国结束了营业税与增值税并行的现状，本书及时出版第5版，以适应全面增值税时代的业务要求，体现最新税务会计和税务筹划的内容。
　　第二，本书内容与新的企业所得税会计准则密切结合。《企业会计准则第18号—所得税》的发布和实施，是我国会计改革成果的体现。所得税会计准则明确要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。资产负债表债务法是税务会计的一个难点，本书对此进行了详细而明确的讲解，使读者能够掌握所得税会计的最新内容。
　　第三，本书内容结构具有新颖性。本书将全部税种分为四大类，即流转税、流转环节小税种、所得税，以及财产税和行为税，并按每一税种的法律规定、会计核算、税务筹划的顺序安排内容。这样的分类和安排，具有一定的新颖性和独特性。
　　第四，本书有大量案例贯穿始终。在各税种应纳税额的计算和税务筹划环节，本书通过大量的案例来讲解相关内容，以求达到使复杂的税务计算和税务筹划更容易理解。例如出口退税的计算是税法中的难点，本书通过多个案例进行细致的讲解，使难点变得简单。而税务筹划部分则基本上没有讲理论，都是通过案例来讲解的，这会加深读者的感性认识。
　　第五，本书紧扣注册会计师考试的主要内容。一直以来，注册会计师考试是许多会计、审计和财务管理专业学生非常重视的事情，而就每年考试的情况来看，考试通过率并不高，原因有很多，其中一个主要原因是在教学过程中的相应课程难度低于注册会计师考试的要求。本书没有避开难点，而是重视注册会计师考试的内容。通过本书的学习，应能对通过中国注册会计师考试有所帮助。本书可以帮助学生更好地走上职业会计的道路，增强学生就业和立足社会的核心竞争力。
　　这里需要提示的是，有些开过“税法”课程的学校使用本书时，对于书中法律规定部分不必再全部讲解，可只讲授重点或难点的法律规定，并把流转税和所得税的会计处理及税务筹划作为课程的重点。对于很少有学生参加注册会计师考试的学校来说，教师应该因材施教，调整内容，以免发生因内容太难致使学生难以掌握的情况。
　　从本书的内容和深度来看，本书适用于会计、审计、税务、财务管理等专业的本科生教学，也可作为研究生教育和继续教育的指导用书，并且对从事企业财务管理实践的工作者也有一定的参考价值。
　　在本书第5版出版之际，我要感谢对外经济贸易大学国际商学院会计学系同仁对我的支持，感谢我的硕士生们对我的关心和支持，更要感谢机械工业出版社华章公司的编辑章集香女士，是她的辛勤工作才使这本教材高质量地及时更新出版。
　　为了出版一本让读者满意、让自己满意的教材，在本书写作和修订的过程中，我花费了大量的时间，认真编写和修订全部内容。虽然我详细修改，以求内容准确无误，但税收制度一直在改革和完善中，加之疏漏之处在所难免，在此恳请读者朋友发现错误请通过邮箱nvbsh@126.com与我联系，请你们批评指正！
　　王素荣
　　2016 年 6 月
　　教学目的
　　本课程的教学目的在于让学生了解经济活动中各种涉税行为的会计处理方法以及税务筹划方法。具体来说，要求学生掌握各税种的法律规定，重点掌握流转税和所得税的会计处理方法和税务筹划方法。
　　前期需要掌握的知识
　　初级会计学、中级会计学。
　　教学安排建议
　　为了使采用本书作为教材的教师在教学过程中达到更好的教学效果，现提出以下教学建议，仅供参考。
　　（1）对于不单独开设“税法”和“税务筹划”课程的学校来说，“税务会计与税务筹划”课程的课时最少为48课时，最好为64课时，这样才能使学生有充分的时间，系统地掌握税收的法律规定、税收的会计处理、税收的筹划技巧等全部内容，从而让学生学起来较连贯，效果较好。

　　《税务会计与税务筹划（第5版）》：
　　1.1.4税务会计的目标、基本前提和原则
　　1.税务会计的目标
　　税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息，以利于信息使用者的决策。税务会计信息使用者主要有各级税务机关和企业的利益相关者。各级税务机关可以凭借税务会计的信息，进行税款征收、检查和监督。企业的利益相关者包括经营者、投资人、债权人等，他们可以凭借税务会计的信息，了解纳税人纳税义务履行情况和纳税人的税收负担，并为其进行税务筹划、进行经营决策和投资决策提供依据。
　　税务会计的目标，具体来说，包括以下几个方面的内容。
　　（1）依法履行纳税义务，保证国家财政收入。税务会计要以国家的现行税收法律法规为依据，在财务会计等有关资料的基础上，正确进行与税款形成、计算、申报、缴纳有关的会计处理和调整，正确及时地填报有关的纳税报表，及时、足额缴纳各种税款，保证国家财政收入。
　　（2）正确进行税务处理，维护纳税人合法权益。税务会计要求纳税人依法按时进行纳税申报和缴纳税款，如遇特殊情况，不能按时申报或不能按时缴纳税款，有权申请延期申报或申请延期缴纳税款。纳税人对税务机关做出的具体行政行为不服的，有权申请复议或向法院起诉。总之，纳税人在处理各种税务问题时，要充分行使自己的权利，以维护自身的合法权益。
　　（3）合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。税务会计涉及的是与纳税人纳税有关的特定领域。在这个领域，要服从和服务于纳税人经营管理的总目标，即合法地减轻纳税人税负，提高企业经济效益。因此，进行税务筹划，选择税负较轻的方案，也是税务会计的目标之一，是享受纳税人权利的具体体现。
　　2.税务会计的基本前提
　　税务会计目标是向税务信息的使用者提供有关纳税人税务活动的信息，以利于他们的管理或决策，而纳税人错综复杂的税务业务使会计实务存在种种不确定因素，要进行正确的判断和估计，必须首先明确税务会计的基本前提。由于税务会计是以财务会计为基础，因此，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等，但因税务会计的法律性等特点，税务会计的基本前提也有其特殊性。
　　（1）纳税主体。纳税主体就是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。正确界定纳税主体，就是要求每个纳税主体应与其他纳税主体分开，保持单独的会计记录并报告其经营状况。国家规定各税种特定纳税人，有利于体现税收政策中合理负担和区别对待的原则，协调国民经济各部门、各地区、各层次的关系。
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　　《税务会计与税务筹划（第5版）》：
　　1.1.4税务会计的目标、基本前提和原则
　　1.税务会计的目标
　　税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供关于纳税人税款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息，以利于信息使用者的决策。税务会计信息使用者主要有各级税务机关和企业的利益相关者。各级税务机关可以凭借税务会计的信息，进行税款征收、检查和监督。企业的利益相关者包括经营者、投资人、债权人等，他们可以凭借税务会计的信息，了解纳税人纳税义务履行情况和纳税人的税收负担，并为其进行税务筹划、进行经营决策和投资决策提供依据。
　　税务会计的目标，具体来说，包括以下几个方面的内容。
　　（1）依法履行纳税义务，保证国家财政收入。税务会计要以国家的现行税收法律法规为依据，在财务会计等有关资料的基础上，正确进行与税款形成、计算、申报、缴纳有关的会计处理和调整，正确及时地填报有关的纳税报表，及时、足额缴纳各种税款，保证国家财政收入。
　　（2）正确进行税务处理，维护纳税人合法权益。税务会计要求纳税人依法按时进行纳税申报和缴纳税款，如遇特殊情况，不能按时申报或不能按时缴纳税款，有权申请延期申报或申请延期缴纳税款。纳税人对税务机关做出的具体行政行为不服的，有权申请复议或向法院起诉。总之，纳税人在处理各种税务问题时，要充分行使自己的权利，以维护自身的合法权益。
　　（3）合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。税务会计涉及的是与纳税人纳税有关的特定领域。在这个领域，要服从和服务于纳税人经营管理的总目标，即合法地减轻纳税人税负，提高企业经济效益。因此，进行税务筹划，选择税负较轻的方案，也是税务会计的目标之一，是享受纳税人权利的具体体现。
　　2.税务会计的基本前提
　　税务会计目标是向税务信息的使用者提供有关纳税人税务活动的信息，以利于他们的管理或决策，而纳税人错综复杂的税务业务使会计实务存在种种不确定因素，要进行正确的判断和估计，必须首先明确税务会计的基本前提。由于税务会计是以财务会计为基础，因此，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等，但因税务会计的法律性等特点，税务会计的基本前提也有其特殊性。
　　（1）纳税主体。纳税主体就是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。正确界定纳税主体，就是要求每个纳税主体应与其他纳税主体分开，保持单独的会计记录并报告其经营状况。国家规定各税种特定纳税人，有利于体现税收政策中合理负担和区别对待的原则，协调国民经济各部门、各地区、各层次的关系。
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